Jak rozliczyć wydatek poniesiony na przedłużenie gwarancji na samochód - środek trwały?

Pytanie: Dokonaliśmy wykupu samochodu osobowego z leasingu operacyjnego, został on naszym środkiem trwałym. Przedłużyliśmy gwarancję na ten samochód na kolejne 2 lata. Czy koszty tej gwarancji możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? I czy rozliczać je w czasie?

Wydatek poniesiony na przedłużenie gwarancji na samochód będzie stanowił koszt podatkowy, o ile samochód będzie wykorzystywany do celów działalności, a wydatek zostanie poniesiony po przyjęciu samochodu do używania jako środek trwały. Koszt ten najlepiej rozliczyć proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 nr 51, poz. 307 ze zm., dalej: updof).

Pisze Pani, że samochód wykupiony z leasingu został środkiem trwałym w firmie, zatem koszty związane z jego użytkowaniem, będą związane z prowadzoną przez spółkę działalnością. Istotą gwarancji jest zapewnienie nieodpłatnej naprawy danego przedmiotu (w tym przypadku samochodu) przez drugą stronę umowy.

Pomiędzy wydatkami na zakup gwarancji a zabezpieczeniem interesów prowadzonego przedsiębiorstwa istnieje zatem związek przyczynowo-skutkowy. Jednocześnie, wydatki takie nie zostały wymienione w katalogu kosztów niepodatkowych. W mojej opinii, może Pani zaliczyć wydatek na zakupienie gwarancji do kosztów uzyskania przychodów, o ile samochód będzie faktycznie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności (w podobnym stanie faktycznym takie stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, interpretacja indywidualna z 29 kwietnia 2011 r., sygn. ITPB1/415-125/11/AK). Jest jednak jeden wyjątek.

Ważne!

Jeżeli przedłużenie gwarancji nastąpiło wraz z wykupem samochodu z leasingu (przed przekazaniem środka trwałego do używania), to wartość gwarancji zwiększy cenę nabycia samochodu, a w konsekwencji jego wartość początkową (art. 22g ust. 3 oraz ust. 1 pkt 1 updof).

Moment potrącenia kosztu podatkowego został uzależniony od tego, czy wydatek stanowi koszt bezpośredni, czy też każdy inny koszt. Zakup gwarancji na samochód nie jest kosztem bezpośrednio związanym z konkretnym przychodem, zatem należy do niego stosować przepisy dotyczące momentu potrącenia tzw. kosztów pośrednich. Zgodnie z art. 22 ust. 5c updof koszty takie potrąca się u podatników prowadzących księgi rachunkowe (a także u podatników prowadzących KPiR na mocy art. 22 ust. 6 updof) w dacie ich poniesienia.

Uwaga!

Wyjątkiem jest sytuacja, w której koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i nie ma możliwości określenia, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego. W takim przypadku koszty rozlicza się proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Powstaje jednak pytanie: jakie koszty zalicza się do kosztów przekraczających rok podatkowy.

Zdaniem większości sądów, kosztami takimi są tylko te, które dotyczą usług (świadczeń) wykonywanych w kilku okresach (np. opłaty za energię czy gaz). Natomiast organy skarbowe zgodnie stoją na stanowisku, iż rozliczane w czasie powinny być również wydatki jednorazowe, które dotyczą okresu dłuższego niż rok podatkowy. Przyjmując stanowisko organów skarbowych, należałoby uznać, że wydatek poniesiony na gwarancję powinien być rozliczany w czasie (tak też Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 22 marca 2010 r., sygn. IBPBI/2/423-1647/09/PP - dot. rozliczania kosztów poniesionych z tytułu udzielenia gwarancji). W związku z tym, że brzmienie art. 22 ust. 5c updof nie jest do końca jasne i brak jest jednolitego stanowiska przyjętego w praktyce, najbezpieczniejszym wyjściem w tym momencie będzie zastosowanie się do wykładni stosowanej przez organy i rozliczenie kosztów gwarancji w czasie.

Podstawa prawna:

- art. 22 ust. 1, ust. 5c i ust. 6 art. 22g ust. 1 i ust. 3, art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 nr 51, poz. 307 ze zm.)

Odpowiedź udzielona: 7 września 2011 r.

Źródło: www.portalfk.pl