Rozliczanie podatku VAT z tytułu zakupu usług wystawiania biletów lotniczych

Pytanie: Pośredniczymy w sprzedaży biletów lotniczych (kupujemy bilety). Jesteśmy agentem IATA. Zawarliśmy umowę z kontrahentem z Niemiec dotyczącą sprzedaży. Klienci poprzez stronę internetową kontrahenta rezerwują bilety. Następnie wpłacają nam pieniądze. My, w imieniu kontrahenta, fakturujemy tych klientów. Na fakturze jest napisane, że robimy to dla serwisu X, który jest właścicielem. Kontrahent chce rozliczać się z nami samą marżą. Kontrahent ten nie wystawi nam faktury na marżę. Jak rozliczyć taką sprzedaż? Czy wypłacając marżę będziemy zobowiązani do zapłacenia podatku za tego kontrahenta do Niemiec?

Odpowiedź: W związku z nabywaniem usług niemieckiej firmy dochodzi u Państwa do importu usług.

Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). A contrario - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede przepisy art. 28a-28o ustawy o VAT oraz § 4-6 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.).

W przedstawionej sytuacji - jak zdaje się wynikać z treści pytania - niemiecki kontrahent świadczy dla Państwa usługi wystawienia biletów lotniczych. Wskazane przepisy nie przewidują szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia takich usług, a więc miejsce ich świadczenia należy ustalać na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b ustawy o VAT.

Jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby w przedstawionej sytuacji miał zastosowanie jeden z przepisów art. 28b ust. 2-4 ustawy o VAT. Prowadzi to do wniosku, że miejsce świadczenia przedmiotowych usług znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej).

Oznacza to, że zakupy usług, o których mowa, stanowią dla Państwa import usług (zob. art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT), który powinniście Państwo wykazywać w poz. 37 i 38 oraz 39 i 40 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D oraz dokumentować fakturami wewnętrznymi (zob. art. 106 ust. 7 ustawy o VAT) z polskim podatkiem należnym obliczanym według stawki podstawowej 23% (w żadnym razie w związku z nabywaniem usług niemieckiej firmy nie ciąży na Państwu obowiązek rozliczania niemieckiego podatku VAT). Podatek ten stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu na zasadach ogólnych (zob. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT), a więc uwzględniany w poz. 51 i 52 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D.

Na powyższe nie wpływa okoliczność, że kontrahent nie będzie Państwu wystawiał faktur dokumentujących powyższe usługi (tj. „faktur na marżę”, o których mowa w pytaniu). Niedokumentowanie świadczonych przez zagranicznych podatników usług nie zwalnia polskich podatników z rozliczania polskiego podatku VAT z tytułu importu tych usług.

Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b, art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a oraz art. 106 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) - ustawa o VAT.

Odpowiedź udzielona: 20 października 2011 r.

Źródło: www.portalfk.pl