Wykonanie strony internetowej a podatek dochodowy

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie usług internetowych i reklamowych. Jestem podatnikiem VAT. Jeden z kontrahentów chce podpisać ze mną umowę o dzieło na wykonanie strony internetowej. To wchodzi w zakres mojej działalności gospodarczej. Czy mogę podpisać taką umowę? Jak ją rozliczyć w podatku dochodowym?

Może Pan podpisać taką umowę, będzie Pan musiał odprowadzić podatek dochodowy.

W sytuacji, kiedy podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i zawarłby umowę o dzieło umowa ta będzie rozliczana w ramach prowadzonej działalności (a nie jako działalność wykonywana osobiście), jeżeli przedmiot umowy o dzieło pokrywa się z przedmiotem działalności gospodarczej wpisanej do ewidencji działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, nawet, jeśli podatnik zawrze umowę o dzieło, to w kontekście podatku dochodowego powinna zostać rozliczona jako przychód z działalności gospodarczej, czyli podatek dochodowy powinien zostać odprowadzony nie przez zlecającego - lecz przez wykonawcę.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Przepis powyższy zawiera zatem szczególną regulację, na mocy której przychody, które co do zasady stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak z niego wynika, zaliczenie przychodów do źródła pt „działalność wykonywana osobiście”, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

- zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

- umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostki organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

- zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

UWAGA!

W związku z powyższym do przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie można zaliczyć przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie umów zlecenia i dzieło, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe.

Tytułem przykładu można przytoczyć pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-

Prądnik, nr PB415/111/06/MG, z 10 października 2006 r., w którym możemy przeczytać:

„( ) Jeżeli więc podatnik ma zarejestrowaną działalność gospodarczą, której zakres obejmuje projektowanie i zawiera jednocześnie z konkretnym przedsiębiorcą umowę zlecenie w takim zakresie jak prowadzona działalność gospodarcza, ma obowiązek złożyć temu przedsiębiorcy (płatnikowi) oświadczenie, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, co zwalnia płatnika z obowiązku pobierania zaliczki na podatek ( )”.

Podstawa prawna: art. 13 ust. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.).

Odpowiedź udzielona: 7 października 2011 r.

Źródło: www.portalfk.pl